供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的全面推進(jìn)，讓國有企業(yè)打破“鐵飯碗”、按市場規(guī)則公平競爭這一進(jìn)程不斷加速。這其中，破產(chǎn)是關(guān)鍵一環(huán)。日前我國企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)處理規(guī)范迎來了里程碑式的修改，面向全國征求意見。
近日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）》（下稱“《征求意見稿》”），首次明確了企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)信息的主要使用者是人民法院、債權(quán)人等相關(guān)信息使用者，信息提供者是企業(yè)管理人，并按照會計(jì)核算前提、確認(rèn)、計(jì)量、報告、披露的順序規(guī)范，在規(guī)范內(nèi)容、體例等方面進(jìn)行了創(chuàng)新和探索。這是1997年財(cái)政部發(fā)布《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》以來，再次對企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。
破產(chǎn)清算主要是財(cái)務(wù)問題
《征求意見稿》的出臺，對于會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都具有重要意義。
這不僅是化解鋼鐵煤炭等行業(yè)過剩產(chǎn)能、加快處置“僵尸企業(yè)”、實(shí)現(xiàn)“市場出清”等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、強(qiáng)化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，也是深化會計(jì)理論研究、規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要。
“破產(chǎn)清算從程序上看主要是法律問題，但其內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)與會計(jì)問題。《征求意見稿》將引起學(xué)術(shù)界關(guān)注破產(chǎn)清算會計(jì)的理論研究，有助于將傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營會計(jì)研究拓展至終止經(jīng)營會計(jì)研究，深化破產(chǎn)清算會計(jì)理論的研究，拓展破產(chǎn)清算會計(jì)與相關(guān)學(xué)科的協(xié)調(diào)研究，對會計(jì)理論發(fā)展和完善具有重要意義。”首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授欒甫貴說。
28號文雖然對破產(chǎn)國有企業(yè)的會計(jì)處理和破產(chǎn)管理人（時稱“清算組”）的會計(jì)處理作出了規(guī)定，但2006年全國人大常委會發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，客觀上對破產(chǎn)清算會計(jì)提出了新的要求。由于新破產(chǎn)法將適用范圍從國有企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)法人、引入了破產(chǎn)管理人制度等，實(shí)務(wù)中破產(chǎn)清算實(shí)踐也隨之呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。
“在轉(zhuǎn)型升級的當(dāng)下，破產(chǎn)業(yè)務(wù)處置中，企業(yè)迫切需要新的會計(jì)核算辦法來正確反映企業(yè)的相關(guān)會計(jì)信息，以提供給人民法院、政府部門、債權(quán)人等，而原有持續(xù)經(jīng)營下的會計(jì)核算信息顯然不符合要求。”浙江中興會計(jì)師事務(wù)所所長馬洪明說。
可以說，《征求意見稿》的出臺，首先是為了滿足破產(chǎn)清算會計(jì)實(shí)務(wù)的需要。在中興華會計(jì)師事務(wù)所江蘇分所所長喬久華看來，《征求意見稿》規(guī)范了破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報表的編制工作，同時使得破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報表編制遠(yuǎn)離了“無法可依“的局面。
明確破產(chǎn)清算會計(jì)期間的不確定性
《征求意見稿》不但明確了企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)信息的主要使用者和提供者，還在會計(jì)期間、會計(jì)科目和會計(jì)報表等方面進(jìn)行了優(yōu)化。
喬久華告訴記者，《征求意見稿》明確了非持續(xù)經(jīng)營前提以及破產(chǎn)清算會計(jì)期間的不確定性。《征求意見稿》第四條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)按照法院或債權(quán)人會議要求的時點(diǎn)劃分會計(jì)期間，并編制破產(chǎn)財(cái)務(wù)報表。“28號文未明確會計(jì)期間，只是規(guī)定‘清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表’。”欒甫貴也認(rèn)為這一規(guī)定非常必要。他說：“隨著清算的進(jìn)程，分批變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、分批清償債務(wù)后都會引起破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)的變化，應(yīng)該及時向有關(guān)信息使用者披露相關(guān)破產(chǎn)清算會計(jì)信息。何況有些企業(yè)的破產(chǎn)清算長達(dá)幾年甚至更長時間，此期間如果不分期報告，有違會計(jì)信息披露要求，也不能滿足納稅的需要。”“明確非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)是讓我印象最深刻的亮點(diǎn)，因?yàn)檫@條規(guī)定從破產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)出發(fā)，給非持續(xù)經(jīng)營的破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報表編制找到了準(zhǔn)繩。”喬久華說。
增設(shè)“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”等科目
此次出臺的《征求意見稿》在破產(chǎn)企業(yè)原有會計(jì)科目基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”等會計(jì)科 目。欒甫貴認(rèn)為，這樣簡化了會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換工作，保持了不同行業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)核算的穩(wěn)定性，同時通過增設(shè)直接相關(guān)的會計(jì)科目，滿足了破產(chǎn)清算會計(jì)的特殊需要。
此外，馬洪明告訴記者，《征求意見稿》將28號文中“清算費(fèi)用”區(qū)分為“破產(chǎn)費(fèi)用”“其他費(fèi)用”和“共益債務(wù)費(fèi)用”，與《破產(chǎn)法》規(guī)定一致，操作性更強(qiáng)。
《征求意見稿》還規(guī)定在法院宣告破產(chǎn)清算日重新建賬。馬洪明認(rèn)為，這樣便于合理區(qū)分管理人與破產(chǎn)企業(yè)的責(zé)任，因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)營不善造成嚴(yán)重虧損導(dǎo)致拖欠債權(quán)人的債務(wù)的責(zé)任應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。
而關(guān)于《征求意見稿》中會計(jì)期間的規(guī)定，馬洪明建議可考慮原則上規(guī)定為季報，同時以季度終了日為會計(jì)報表日，并以季度劃分會計(jì)期間，人民法院和債權(quán)人會議有特別要求時從其要求，這樣可以提高可操作性及統(tǒng)一性，既保證破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息的及時性，也符合成本效益原則、節(jié)約破產(chǎn)費(fèi)用。
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