近日，據(jù)路透社消息，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）稱(chēng)，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所將支付1180萬(wàn)美元的和解金，以便了結(jié)其對(duì)石油服務(wù)提供商威德福國(guó)際有限公司審計(jì)工作失職的指控。
對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士表示，這應(yīng)該算是一起審計(jì)失敗的案例。另外，目前的外部環(huán)境確實(shí)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)及由此導(dǎo)致的處罰等職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高度重視。
事務(wù)所遭遇訴訟已屬“常見(jiàn)”
據(jù)悉，因?yàn)樵?007年到2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中夸大盈利，威德福已經(jīng)同意向SEC支付1.4億美元的罰款。而SEC指控安永的原因是其“在審計(jì)和審查過(guò)程中無(wú)視了重大的危險(xiǎn)信號(hào)”。對(duì)此，安永既未承認(rèn)也并未否認(rèn)。
“通常情況下，審計(jì)客戶如果遇到重大的且與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的訴訟時(shí)，如果這些利益關(guān)系方覺(jué)得自己是依賴(lài)了該審計(jì)報(bào)告做出的決策時(shí)，他們?cè)谄鹪V該客戶公司的同時(shí)也會(huì)對(duì)為此客戶出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出訴訟。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遭遇訴訟也是很常見(jiàn)的事情。”曾在國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作多年的深圳寶海管理顧問(wèn)有限責(zé)任公司合伙人兼業(yè)務(wù)總監(jiān)何靖蘊(yùn)說(shuō)。
SEC稱(chēng)，此前安永已經(jīng)將威德福的審計(jì)結(jié)果分類(lèi)為“高風(fēng)險(xiǎn)”，需要由高級(jí)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查，但屢次未能發(fā)現(xiàn)該公司的欺詐行為，直到這種行為持續(xù)了4年多以后才終于發(fā)現(xiàn)。
“安永在審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)判斷，如果確定為高風(fēng)險(xiǎn)，那么安永會(huì)在審計(jì)過(guò)程中采取更多的實(shí)際性測(cè)試，來(lái)降低整體的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通俗來(lái)說(shuō)，就是多做一些審計(jì)程序和審計(jì)工作以及調(diào)整審計(jì)時(shí)間的安排等，以此來(lái)找出客戶公司可能存在的錯(cuò)報(bào)。”何靖蘊(yùn)說(shuō)。
根據(jù)相關(guān)報(bào)道，安永的審計(jì)團(tuán)隊(duì)知道威德福進(jìn)行的這項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整。這種調(diào)整的目的是大幅降低該公司在每年年底為所得稅劃撥的金額，但這個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)相信了威德福“未經(jīng)證實(shí)的解釋”，并未履行規(guī)定的審計(jì)程序來(lái)對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行審查。
而《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》及各國(guó)執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則都要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，以獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
對(duì)此，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁、江蘇分所所長(zhǎng)喬久華表示：“從此事件的公開(kāi)報(bào)道僅能獲知，安永對(duì)于可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)未能保持充分的職業(yè)懷疑，未能執(zhí)行合理的審計(jì)程序，亦未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。至于安永是否還要承擔(dān)其他責(zé)任，從目前公開(kāi)的報(bào)道中尚無(wú)法找到進(jìn)一步的判斷依據(jù)來(lái)證明。”何靖蘊(yùn)也認(rèn)為，如果如報(bào)道所說(shuō)，審計(jì)師相信了“未經(jīng)證實(shí)的解釋”，那么說(shuō)明了審計(jì)證據(jù)獲取不充分和不恰當(dāng)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師是有責(zé)任的。“但目前這項(xiàng)報(bào)道要待SEC進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)，究竟在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)團(tuán)隊(duì)是否采納了威德福‘未經(jīng)證實(shí)的解釋’，以至認(rèn)可了威德福大幅降低該公司在每年年底為所得稅劃撥的金額，從而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。”
安永曾試圖降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
據(jù)悉，安永視威德福為一名“風(fēng)險(xiǎn)特別高的、不易相處的客戶”，但并未解除兩者之間的合作關(guān)系。
“這可能是安永基于客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論所做出的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的一種內(nèi)部評(píng)估分類(lèi)。安永利用這種分類(lèi)評(píng)估客戶的方式，從而確定相應(yīng)的總體應(yīng)對(duì)措施，以降低舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。”喬久華說(shuō)。
實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，是基于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并在對(duì)事務(wù)所是否具備的勝任能力、是否符合職業(yè)道德要求及是否發(fā)現(xiàn)信息表明客戶缺乏誠(chéng)信基礎(chǔ)上綜合評(píng)估決定的。
“通過(guò)報(bào)道分析，在業(yè)務(wù)保持階段，安永可能執(zhí)行了相關(guān)程序，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部及客戶方面存在違反審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要結(jié)束合作關(guān)系的情況出現(xiàn)，故沒(méi)有結(jié)束合作關(guān)系。另外，安永內(nèi)部通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序判斷該客戶存在較高風(fēng)險(xiǎn)，需要加以重視，故增加特別應(yīng)對(duì)措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。”喬久華說(shuō)。
何靖蘊(yùn)也認(rèn)為，即使是高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，但如果審計(jì)師相信，他們可以在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)采取更多的實(shí)際性測(cè)試、增加一些審計(jì)程序和審計(jì)工作以及調(diào)整審計(jì)時(shí)間的安排等，來(lái)發(fā)現(xiàn)客戶公司可能存在的錯(cuò)報(bào)的話，就沒(méi)有必要結(jié)束合作關(guān)系。
事務(wù)所應(yīng)重視職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)
根據(jù)SEC的和解協(xié)議，威德福在2001年就成為了安永的客戶，至今已有15年的合作關(guān)系。如此長(zhǎng)時(shí)間的合作關(guān)系會(huì)不會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性？其實(shí)，在美國(guó)，上市公司的主審會(huì)計(jì)師是要求每5年更換一次的，同時(shí)SEC的政策也規(guī)定了一些防止會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的條件，例如審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員不能在客戶任職財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等很多項(xiàng)條件，來(lái)規(guī)避獨(dú)立性的問(wèn)題。安永在承接客戶的時(shí)候及在處理客戶審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該會(huì)按SEC的要求去做。因此，并不存在服務(wù)客戶的時(shí)間長(zhǎng)，就一定會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立性的問(wèn)題。
然而，這種情況也不一定不會(huì)出現(xiàn)。
喬久華認(rèn)為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師長(zhǎng)時(shí)間與客戶合作，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)長(zhǎng)期利益形成對(duì)客戶的依賴(lài)，另一方面，審計(jì)師長(zhǎng)時(shí)間為同一客戶服務(wù)，會(huì)增加客戶花費(fèi)較高成本去影響審計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的意愿。”相關(guān)規(guī)定對(duì)此有一定的制約作用。
據(jù)喬久華介紹，《薩班斯·奧克斯利法案》明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)某發(fā)行證券公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，如果該所負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人已連續(xù)超過(guò)5年對(duì)該公司的審計(jì)或復(fù)核負(fù)責(zé)，則該事務(wù)所提供審計(jì)業(yè)務(wù)的行為是非法的。另外，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。
總結(jié)發(fā)現(xiàn)，最近會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)獨(dú)立性、未發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)欺詐等問(wèn)題處罰多次，引起業(yè)內(nèi)人士對(duì)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大的熱議。
“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直都是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)。很多舞弊的產(chǎn)生，尤其是企業(yè)高級(jí)管理層制造的舞弊，正常的審計(jì)程序未必能發(fā)現(xiàn)。因此，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)就職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的保險(xiǎn)，來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。”何靖蘊(yùn)說(shuō)。
行業(yè)動(dòng)態(tài) 
